Fordított adózás belföldi ügyletek esetén

Fő szabály: az áfa-t nem a szolgáltatást nyújtó, vagy terméket értékesítő számítja fel a megrendelőjére, hanem a megrendelő köteles az adó felszámolásáról és megfizetéséről gondoskodni. A fordított adózás alá eső minden ügylet áfa-köteles, így az adóalanyt áfa levonási jog is megilleti. Csak az adó megfizetésének rendje tér el a szokásostól.

DE: csak belföldön nyilvántartásba vett áfa adóalanyok között, akiknek van magyar adószáma.

Adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja (amelyik hamarabb bekövetkezik!):

• számla kézhezvételekor
• ellenérték megtérítésekor
• teljesítést követő hónap 15. napján

Példa:

Adólevonás továbbra is csak számla ellenében gyakorolható!

Mire alkalmazható:

• építési szerződés alapján történő ingatlanátadás, ingatlanhoz kapcsolódó építési-szerelési, fenntartási, takarítási, tisztítási, karbantartási, javítási, átalakítási és bontási szolgáltatások
• építési szerződés alapján átadásra kerülő ingatlanhoz kapcsolódó munkaerő kölcsönzés
• hulladékértékesítés
• újnak nem minősülő ingatlan értékesítése, nem beépítés alatt álló ingatlan értékesítése, építési teleknek nem minősülő földterület értékesítése, ha az adóalany az ilyen értékesítéseire az általános szabályokat választotta
• adós és hitelező viszonylatában olyan termék értékesítése, amely dologi biztosítékként lejárt követelés kielégítésére irányul
• tárgyi eszközként használt termék és egyéb, aminek teljesítéskor szokásos piaci ára 100.000 forintot meghaladó termék értékesítése, ha az értékesítő felszámolási, vagy fizetésképtelenségét jogerősen megállapító eljárás alatt áll

Termékek köre:

• kész ingatlan és földterület (cement, sóder, tégla NEM!)
• eleve adóköteles speciális esetek:
  • új ingatlan (használatba vételtől még nem telt el 2 év)
  • beépítés alatt álló ingatlan (használatba vétel még nem történt meg)
  • építési telek

Építési szerződés alapján történő ingatlanátadás minden esetben fordítottan adózik. Ha lakóingatlan valósul meg és azt nem továbbértékesítési, vagy bérbeadási céllal szerzi meg a beszerző, akkor a felszámított áfa sem helyezhető levonásba.

Adásvételi szerződés alapján történő ingatlanértékesítés nem minden esetben esik fordított adózás alá.

De a fordított adózás alkalmazandó, ha olyan ingatlanról van szó, amelynek értékesítése az Áfa törvény 86. par. (1) bekezdés j) és k) pontja szerint adómentes lenne, ha az értékesítő nem választotta volna az áfás adózást az ingatlanértékesítéseire.

Áfa-törvény 86. par.

1. Mentes az adó alól:

• j) beépített ingatlan, ingatlanrész és az ehhez tartozó földterület értékesítése, kivéve annak a beépített ingatlannak, ingatlanrésznek és az ehhez tartozó földterületnek az értékesítését amelynek
  • ja) első rendeltetésszerű használatbavétele még nem történt meg
  • jb) első rendeltetésszerű használatbavétele megtörtént, de arra jogosító hatósági engedély jogerőre emelkedése és az értékesítés között még nem telt el 2 év
• k) a beépített ingatlan (ingatlanrész) értékesítése, kivéve az építési telek (telekrész) értékesítését

Új ingatlan, beépítés alatt álló ingatlan, építési telek értékesítése adóköteles. Adásvétel útján történő értékesítés soha nem eshet fordított adózás alá még akkor sem, ha a felek adóalanyok! Ilyenkor egyenes adózást kell alkalmazni!

Szolgáltatások köre

Ingatlanhoz kapcsolódó építés-szerelés, fenntartás, takarítás, tisztítás, karbantartás, javítás, átalakítás, bontás esetén fordított adózás alkalmazandó.

Összetett szolgáltatások akkor valósulnak meg, ha egymással összekapcsolható tevékenységek történnek. Ilyenkor az ellenérték is a teljes szolgáltatásra vonatkozik.

Ha az összetett szolgáltatás fő elemét az említett fordítottan adóztatandó szolgáltatások képezik, akkor az egész szolgáltatásra nézve a fordított adózást kell alkalmazni.

A szolgáltatás során felhasznált anyagok ilyenkor beépülnek a szolgáltatási értékbe.

Folyamatban levő ügyletek:

A határidő elmulasztása jogvesztő!

Forrás: Adó Szaklap 2008/1-2 szám