A sávos társasági adókulcs alkalmazásának feltételei

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 19. § (3) bekezdése szerint a társasági adó mértéke a pozitív adóalap 5 millió forintot meg nem haladó összegéig 10 százalék, az e feletti összegre 16 százalék, amennyiben az adózó teljesíti a Tao. tv. 19. § (4)-(6) bekezdésben meghatározott feltételeket az alábbiak szerint.

1. Az első kikötés alapján az adózó nem vesz igénybe a Tao. tv. 21-23. §-ai szerinti társasági adókedvezményt. Az adózó vagy nem jogosult adókedvezmény igénybevételére, vagy jogosult lenne ugyan, de úgy dönt, hogy nem él az igénybevétel lehetőségével. E mellett - természetesen - érvényesíthetők más kedvezmények, például az adózás előtti eredményt csökkentő tételek.


2. A második előírás szerint az adózónak az adóévben legyen legalább 1 fő a foglalkoztatottainak átlagos állományi létszáma azon személyek (a nyugdíjas tagok) nélkül, akiknek a jövedelme alapján kizárólag egészségügyi szolgáltatási járulék-kötelezettség áll fenn. A foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma a - Tao. tv. 4. § 16/a. pontjában foglaltakra figyelemmel - a Központi Statisztikai Hivatal által a munkaügyi-statisztikai kérdőívek kitöltéséhez kiadott kiadvány szerinti éves szinten számított statisztikai állományi létszám (a továbbiakban: létszám). A kiadvány részletesen tárgyalja a létszámba tartozók körét; például - gyakori felmerülésére tekintettel kiemelendő - a munkaidő hosszától függetlenül minden foglalkoztatott, így a 4-6 órás részmunkaidős munkavállaló is egy egész főnek számít.


3. A harmadik feltétel, hogy az adózó az adóévben legalább akkora összegben valljon be nyugdíj- és egészségbiztosítási járulékot (a továbbiakban együtt: járulék), amennyi az adóév első napján érvényes minimálbér másfélszeresének adóévre évesített összegének és a létszámnak a szorzata.
   
   A minimálbér összege 2006. január 1-jétől havi 62 500 forint, 2007. január 1-jétől havi 65 500 forint, 2008. január 1-jétől havi 69 000 forint (erre kell figyelemmel lennie - az üzleti éve első napján - a naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózónak is). Így e feltételnek az az adózó felel meg, amely (feltételezve, hogy a 2007. adóév egészében működött) a (65 500*1,5*12*0,29) 341 910 és az előző (2. pont szerinti) létszám szorzataként (a továbbiakban: járulék-minimum) meghatározott mértékű, vagy azt meghaladó összegű bevallott járulékkal rendelkezik a 2007. adóévre.
   
   A bevallott járulék összegének a járulék-minimummal történő összevetése során a létszám és a járulék-kötelezettség között nincs feltétlenül összefüggés. A bevallott járulék az adózó által ténylegesen bevallott összeget jelenti - akkor is, ha a bevallottól eltérő összegű befizetés történt -, függetlenül attól, hogy esetleg olyan személy után is fennállt a járulék-kötelezettség, akit a létszámban nem kellett figyelembe venni (például az egyszeri, eseti megbízási jogviszony keretében foglalkoztatott személy). A járulék-minimum meghatározásánál a létszám olyan személyt is tartalmazhat, aki után járulékot az adózónak nem kellett bevallania.
   
   Ha az adózó székhelye a területfejlesztés kedvezményezett térségeinek jegyzékéről szóló 64/2004. (IV.15.) Korm. rendelet 3. számú melléklete szerinti kistérség, illetve 5. számú melléklete szerinti település valamelyikében van, akkor a járulék-minimum megállapításánál - a másfélszeres szorzó helyett - a minimálbér évesített összegével kell számolnia.


4. Negyedik feltételként említhető, hogy az adóalap 5 millió forintot meg nem haladó részének 6 százaléka - azaz maximum 300 000 forint - az állami támogatásokra vonatkozó rendelkezések alkalmazásában csekély összegű (de minimis) támogatásnak minősül (a de minimisnek minősülő, az adózás előtti eredményt csökkentő tételként érvényesített kedvezmények támogatástartalmát szintén sávosan, a 10/16 százalékos mértékkel kell meghatározni).

Ha azonban az adózó az 1998/2006/EK rendelet előírásai alapján nem jogosult de minimis támogatás igénybevételére, akkor nem - az első három feltételnek való megfelelés esetén sem - alkalmazhatja a sávos adófizetést.

[PM Jövedelemadók főosztálya 13025/2007. - APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály ...1559362744/2007.]